Она в бухгалтерском учете расшифровка

Содержание
  1. Временные разницы
  2. Временные разницы с вычетом
  3. Временные разницы с налогообложением
  4. ОНА и ОНО в бухгалтерском учете
  5. Сколько Пбу на 2020 год?
  6. Метод ФИФО. Расчет. Пример
  7. ФИФО и ЛИФО. Преимущества и недостатки
  8. Пример оценки
  9. Метод ФИФО в бухгалтерском учете
  10. Методы расчета себестоимости
  11. По себестоимости каждой единицы
  12. Метод средней себестоимости
  13. Метод ФИФО. Пример расчета
  14. Что лучше?
  15. В складской программе
  16. Учетная политика компании
  17. Разбираем метод фифо на примере
  18. Как складывается структура?
  19. Общество является получателем кредита по договору об открытии кредитной линии. Обеспечением по указанному договору являются договоры с поручителями (заключены 4 договора), при этом ни в одном из договоров поручительства не указано, что поручительство предоставляется совместно с третьим лицом или что по этому кредитному договору уже имеется поручительство другого лица. В договоре на открытие кредитной линии также не указывается, в каких размерах несет ответственность каждый поручитель. В каких суммах в данном случае обществу организовать учет на счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» в целях раскрытия информации в Пояснениях к бухгалтерской (финансовой) отчетности с учетом того, что аналитический учет по счету 008 должен быть организован по каждому полученному обеспечению?
  20. кэсо что это в бюджете
  21. Как вносить исправления в учет
  22. ОСНО
  23. Амортизация

Временные разницы

Временными разницами принято считать доходы или расходы, которые образуют бухгалтерскую прибыль или убыток в течение одного подотчетного периода, а налоговая база при налоге на прибыль берется из другого или других периодов.

Временные разницы могут по-разному влиять на объем прибыли или убытка, в зависимости от их характера и влиятельности их можно классифицировать:

Временные разницы с вычетом

Такой вид разницы означает создание отложенного налога на прибыль, что приведет к уменьшению налоговой базы в следующем или в последующих за отчетным периодах . Другими словами, это и приводит к формированию ОНА – отложенного налогового актива. Чтобы привести бухгалтерские движения в порядок должен использоваться счет 09 (отложенные налоговые активы).

При создании бухгалтерской проводки размер налога на прибыль в бухгалтерском периоде будет приближаться к этому значению только для налогового подотчетного периода. В последующих месяцах можно будет проводить полное или частичное погашение ОНА в счет уменьшения-увеличения условного дохода-расхода.

Временные разницы с налогообложением

Налогооблагаемые разницы при формировании прибыли, убытка для вычисления налога на прибыль приводят к созданию ОНО (отложенного налогового обязательства). Таким методом налогооблагаемая база в отчетном периоде уменьшается, а для последующих сроков она будет увеличиваться за счет переноса оплаты.

Чтобы привести в порядок бухгалтерские проводки при движении ОНО, используется бухгалтерский счет 77 (отложенные налоговые обязательства).

При аналитическом учете каждая временная разница должна учитываться индивидуально в зависимости от группы активов или обязательств. Проще говоря, все отложенные налоговые обязательства нельзя суммировать в общем и привести к одному единственному сальдированию.

ОНА и ОНО в бухгалтерском учете

Производство

Торговля

Строительство

Транспорт

Такой вид разницы означает создание отложенного налога на прибыль, что приведет к уменьшению налоговой базы в следующем или в последующих за отчетным периодах. Другими словами, это и приводит к формированию ОНА – отложенного налогового актива. Чтобы привести бухгалтерские движения в порядок должен использоваться счет 09 (отложенные налоговые активы).

При создании бухгалтерской проводки размер налога на прибыль в бухгалтерском периоде будет приближаться к этому значению только для налогового подотчетного периода. В последующих месяцах можно будет проводить полное или частичное погашение ОНА в счет уменьшения-увеличения условного дохода-расхода.

ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»

Временные разницы — это доходы и расходы, которые в БУ отражаются в одном отчетном периоде, а в НУ — в другом периоде.
Отличительная черта временной разницы в том, что рано или поздно наступит момент, когда расхождение между налоговым и бухгалтерским учетом будет сведено к нулю.
Если «налоговая» прибыль БОЛЬШЕ, чем «бухгалтерская», то временная разница является вычитаемой.
В этом случае в учете следует отразить отложенный налоговый актив (ОНА) — Дт09/Кт68.
Его величина равна вычитаемой временной разнице, умноженной на налоговую ставку.
Если «налоговая» прибыль МЕНЬШЕ, чем «бухгалтерская», то временная разница является налогооблагаемой.
В этом случае в учете следует отразить отложенное налоговое обязательство (ОНО) — Дт68/Кт77.
Его величина равна налогооблагаемой временной разнице, умноженной на налоговую ставку.

По мере сокращения или полного аннулирования, следует гасить и отложенные налоговые активы и обязательства.
Дт68 / Кт09 — погашен отложенный налоговый актив (ОНА);
Дт77 / Кт68 — погашено отложенное налоговое обязательство (ОНО).
Часть временной разницы может остаться непогашенной. Например, если основное средство продано или ликвидировано до окончания срока полезного использования.
Тогда расхождение, возникшее из-за разных способов амортизации в налоговом и бухгалтерском учете, не будет полностью аннулировано.
Тогда: Дт91 / Кт09 — списан остаток непогашенного ОНА;
Дт77 / Кт91 — списан остаток непогашенного ОНО.

Постоянные разницы — это доходы и расходы, которые отражаются только в одном учете: либо в налоговом, либо в бухгалтерском.
Отличительная черта постоянной разницы в том, что расхождение между НУ и БУ никогда не будет аннулировано.
Если «налоговая» прибыль БОЛЬШЕ, чем «бухгалтерская», то постоянная разница является положительной. Тогда в учете отражают постоянное налоговое обязательство (ПНО) — Дт99/Кт68.
Если «налоговая» прибыль МЕНЬШЕ, чем «бухгалтерская», то постоянная разница является отрицательной. Тогда в учете отражают постоянный налоговый актив (ПНА) – Дт68/Кт99.
Его величина равна отрицательной постоянной разнице, умноженной на налоговую ставку.
Как разницы влияют на налог на прибыль
Согласно ПБУ 18/02
— прибыль по данным бухучета, умноженная на налоговую ставку (20%), называется условным расходом по налогу на прибыль (Дт99/Кт68).
— убыток по данным бухучета, умноженный на налоговую ставку, называется условным доходом по налогу на прибыль (Дт68/Кт99).
Прибыль по данным налогового учета, умноженная на налоговую ставку, называется текущим налогом на прибыль.
Проводку на сумму текущего налога на прибыль не делают.
Условный расход (или доход) по налогу на прибыль «подгоняется» к текущему налогу на прибыль при помощи ОНА, ОНО, ПНО и ПНА.

В балансе показывают отложенные налоговые активы и обязательства:
ОНА — в составе внеоборотных активов,
ОНО — в составе долгосрочных обязательств.
Постоянные налоговые активы и обязательства в балансе не отражаются.

В отчете о финансовых результатах нужно показать ПНО и ПНА, а также изменения отложенных налоговых активов и обязательств.
Под изменениями понимаются временные разницы, возникшие или погашенные в отчетном периоде, и умноженные на налоговую ставку.
Текущий налог на прибыль отражается в отчете о финансовых результатах, где для данного показателя предусмотрена отдельная строка.
В балансе следует показать переплату, либо недоимку по текущему налогу на прибыль: переплату — в составе дебиторской задолженности,
недоимку — в составе краткосрочных обязательств.
Условный расход и доход по налогу на прибыль ни в балансе, ни в отчете о финансовых результатах не указывается.
Кроме того, в пояснениях к балансу и к отчету о финансовых результатах нужно раскрыть следующие сведения:
— условный расход (доход) по налогу на прибыль;
— постоянные и временные разницы, возникшие в отчетном периоде;
— постоянные и временные разницы, возникшие в прошлых отчетных периодах;
— суммы ПНО, ПНА, ОНА и ОНО;
— суммы ОНА и ОНО, списанные в связи с выбытием (продажей, ликвидацией или безвозмездной передачей) актива или обязательства.

Данный бухгалтерский регламент может не применяться в некоммерческих организациях или в рамках малого предпринимательства. Многие бухгалтера уверенно не хотят использовать данный Приказ. Они считают его запутанным, непонятным и тяжелым для восприятия. Поэтому нам предстоит разобраться в возможных последствиях игнорирования ПБУ.

В случаях, когда компания отказывается применять ПБУ, она теряет возможность полной или частичной неоплаты налога на прибыль в подотчетном периоде. Скорее всего, что в таком случае налоговая служба предъявит претензии к руководству и бухгалтерии предприятия за грубые нарушения и некорректные проводки в учете.

Для ответственного лица это может обернуться наказанием в виде штрафа размером в 15 тысяч рублей. Также органы контроля могут применить штраф за административное нарушение в пределах 2-3 тысяч рублей. Все подобные наказания могут достичь 10% платежа от общей искаженной картины в бухгалтерском учете.

Во всех остальных случаях, когда ПБУ применяется в полной мере и на законных основаниях, возможные ошибки можно полностью избежать и в налоговом и в бухгалтерском учете. Руководствуясь данным приказом, большинство бухгалтеров отлично справляются с нахождением неточностей и ошибок, связанных с определением некоторых налогов и платежей. Это также помогает разобраться с моментами и сроками признания доходов, расходов в подотчетном периоде.

  1. Ошибки при работе с первичными документами. Подтвердить срок эксплуатации объекта основных средств можно как с помощью унифицированных форм, так и с помощью документа неунифицированной формы, если именно он был составлен при приемке-передаче основного средства. Напомним, что с 2013 года применение унифицированных форм необязательно. Большинство конкурсантов решили, что для данной операции пригодна лишь унифицированная форма ОС-1.
  2. Подмена понятий. Срок полезного использования и срок для начисления амортизации — это не одно и то же. Участники конкурса перепутали два понятия, из-за чего и допустили ошибки в расчете сроков.
  3. Сложности с расчетом ОНО и ОНА. Бухгалтеры не всегда могут верно определить месяц возникновения и погашения ОНО и ОНА. Кроме того, некоторые участники конкурса не учли, что погашать ОНО (как и ОНА) можно только тогда, когда оно есть, а погашение ОНО «в минус» недопустимо. Данная ошибка влечет за собой неверные расчеты и искажение учета.
  4. Неправомерное округление. Сумму начисленной амортизации нужно отражать в рублях и копейках. Это связано с тем, что бухгалтерский учет также ведется без округлений. Кроме того, налоговая база по налогу на прибыль рассчитывается в рублях и копейках. Некоторые конкурсанты округляли суммы начисленной амортизации до целых рублей, что противоречит законодательству.
  5. Несвоевременное применение вычета НДС. Налог можно и нужно принять к вычету (и отразить вычет в учете) уже в момент постановки основного средства на учет. Некоторые участники отразили вычет НДС лишь после введения основного средства в эксплуатацию или после оплаты его стоимости поставщику.

Проанализировав типичные ошибки конкурсантов, Александр Лавров подготовил статью: составил пошаговую инструкцию по начислению амортизация основных средств и ПБУ 18/02, а также подробно разобрал решение конкурсной задачи.

Пять шагов помогут вам безошибочно рассчитать и отразить в учете амортизацию основных средств.

Сколько Пбу на 2020 год?

В 2020 году в РФ применяются 24 различных ПБУ, определяющих правила бухгалтерского учета. Рассмотрим их подробнее.

Метод ФИФО. Расчет. Пример

Метод ФИФО (англ. FIFO, First In First Out, модель конвейера) – метод бухгалтерского учета материально производственных запасов предприятия в хронологическом порядке их поступления и списания.

Базовый принцип данного метода является «первый пришел – первый ушел», то есть материалы, пришедшие на склад первыми, будут использованы тоже первыми.

  • К материально производственным запасам (МПЗ) относят оборотные активы, используемые в производственном цикле компании: сырье, материалы, полуфабрикаты, готовая продукция.
  • Запасы занимают значительную часть оборотных активов предприятия и требуют грамотного учета. В бухгалтерском учете существуют и другие методы учета материальных запасов:
  1. по стоимости каждой единицы;
  2. по средневзвешенной себестоимости;
  3. по стоимости последних закупок (ЛИФО).

ФИФО и ЛИФО. Преимущества и недостатки

Противоположным методом учета ФИФО является метод ЛИФО (LIFO, Last In First Out). Метод ЛИФО называют еще модель бочки, так как первым делом списываются материалы, которые поступили последними.

Следует заметить, что метод ЛИФО используется только для целей налогового учета. Методы используются также и в складской логистике, так метод ФИФО применяется для складского учета скоропортящихся материальных запасов.

ФИФО и ЛИФО

Пример оценки

Рассмотрим пример использования метода ФИФО на практике. На рисунке ниже показаны исходные данные по приходу и использованию материально производственных запасов ткани.

За месяц март было израсходовано 270 метров ткани, необходимо определить запасы ткани на апрель.

Метод ЛИФО и ФИФО в бухгалтерском учете: расшифровка, какой из способов оценки материалов отменен, особенности для склада, расчет Метод ФИФО. Пример расчета

При расчете методом ФИФО необходимо использовать данные последовательно, начиная с остатков за предыдущий месяц. Общая сумма поступившей ткани за март составила 13400 руб.

Стоимость списанного материала рассчитывается следующим образом: 100 х 35 руб. + 120 х 40 руб. + 50 х 45 руб. = 10 550 руб.

Оценка себестоимости одного метра ткани методом ФИФО составляет: 10 550 / 270 = 39,07 руб.

Расчет стоимости остатка на конец месяца: (3500+ 13400) – 10550 = 6350 руб.

Метод ЛИФО и ФИФО в бухгалтерском учете: расшифровка, какой из способов оценки материалов отменен, особенности для склада, расчет Оценка остатков методом ФИФО

Следует помнить, что первым делом в следующем месяце будут списываться материалы из второй партии ткани. На конец марта в остаток будут входить материалы из второй и третьей партии ткани, в количестве 30 и 100 метров соответственно.

Источник: http://finvopros.com/online-buhuchet.ru/metod-fifo/

Метод ФИФО в бухгалтерском учете

Данный метод применяется, когда стоимость производственных запасов осуществляется исходя из стоимости материалов, которые поступили на предприятие раньше.

Например, если у предприятия было несколько поставок, то сначала материалы учитываются в производстве по цене первой поставки, затем по цене второй поставки и т.д. последовательно.

Пример применения ФИФО в бухгалтерском учете рассмотрен ниже. Итак, осуществим оценку материально-производственных запасов по методике FIFO.

Требуется рассчитать стоимость производственных запасов, отпущенных в производство по методу ФИФО. Данные для решения приведены в таблице.

Метод ЛИФО и ФИФО в бухгалтерском учете: расшифровка, какой из способов оценки материалов отменен, особенности для склада, расчет Метод FIFO в бухучете

Решение. При методе учета производственных запасов по методу ФИФО мы должны, отправляя материалы в производство, в первую очередь отправлять материалы, которые поступили к нам раньше.

Итак, первая партия, отправляемая в производство, составляет 170 кг. У нас на начало периода был остаток в размере 200 кг по цене 50 рублей за килограмм.

Следовательно, 170 кг учитываем по цене 50 рублей за килограмм, что составит 170*50=8500 рублей.

Вторая партия, отправляемая в производство, составляет 160 кг. У нас остался остаток с начала месяца в 30 килограмм по цене 50 рублей за килограмм. И в первую поставку мы получили 100 кг материалов по цене 20 руб. за килограмм.

Что дает нам 130 кг, но нам нужно 160 кг. Поэтому еще 30 кг берем из второй поставки по цене 30 руб. за килограмм (запоминаем, что во второй поставке остается (150-30) 120 кг материалов по цене 30 руб. за килограмм.

Итак, вторая партия, отправляемая в производство, будет учтена на сумму = 30*50+100*20+30*30=4400 рублей.

Третья партия, отправляемая в производство, составляет 80 кг. У нас остался остаток со второй поставки 120 килограмм по цене 30 рублей за килограмм.

Четвертая партия, отправляемая в производство, составляет 40 кг. У нас остался остаток с третьей поставки 40 килограмм по цене 30 рублей за килограмм.

Следовательно, 40 кг (четвертую партию, отправляемую в производство) учитываем по цене 30 рублей, что составит 40*30=1200 рублей.

Обобщим полученные данные в таблице.

Метод ЛИФО и ФИФО в бухгалтерском учете: расшифровка, какой из способов оценки материалов отменен, особенности для склада, расчет Реализация метода FIFO

Источник: http://finvopros.com/www.goodstudents.ru/buh-uchet/682-fifo-buh.html

Методы расчета себестоимости

Если вы всерьез решили заняться торговлей, то вам придется выбрать, какой метод расчета себестоимости использовать.

На сегодняшний день существует три разрешенных законом метода оценки и расчета — по стоимости каждой единицы товара, по средней себестоимости и по методу FIFO (англ. «first in, first out»).

  1. Каждый из них будет давать разные показатели по прибыльности бизнеса, а значит, и по налоговому, и по управленческому учету.
  2. Такой, казалось бы, простой вопрос — по какой себестоимости списывать проданные товары, — может серьезно повлиять на то, как будет развиваться ваша торговля.
  3. В этом материале мы рассмотрим все представленные методы расчета себестоимости, оценим преимущества каждого, а также расскажем, когда какой лучше применять.

По себестоимости каждой единицы

Как понятно из названия, этот метод предполагает, что при расчетах учитывается стоимость каждого конкретного товара. Такую систему применяют при торговле уникальными и дорогими товарами, когда важна точность.

Например, она подойдет тем, кто будет продавать автомобили, предметы искусства или ювелирные изделия. Логично, что когда товар штучный, и один не может свободно заменить другой, в учет при списании ТМЦ вносится именно та цена, по которой он был поставлен.

Этот метод предполагает также, что всегда понятно, из какой конкретно поставки был проданный товар.

Метод средней себестоимости

Он используется чаще, чем предыдущий, и предполагает ежемесячный расчет себестоимости товаров по среднему арифметическому. При этом не имеет значения, из какой конкретно поставки «ушел» тот или иной товар.

Данный метод списания ТМЦ подойдет для компаний, торгующих изделиями, для которых штучный учет не важен. Это могут быть, например, канцтовары, одежда, обувь, игрушки, косметика и любые другие товары широкого потребления.

  • Особенно выгоден метод средней себестоимости для тех товаров, цена на которые постоянно меняется и в большую, и в меньшую сторону.
  • Этот метод наиболее прост для учета. Средняя стоимость товаров рассчитывается по такой формуле:
  • [средняя стоимость ТМЦ] = ([стоимость ТМЦ на начало месяца] + [стоимость ТМЦ, поступивших за месяц]) / ([количество ТМЦ на начало месяца] + [количество ТМЦ, поступивших за месяц])

Пример расчета по методу средней себестоимости. На начало месяца в магазине «Канцтовары» оставалось 370 шариковых ручек по закупочной цене 10 рублей.

В течение месяца было поставлено еще 1000 ручек двумя партиями — 500 по 9 рублей 50 копеек и 500 по 9 рублей. Считаем среднюю стоимость:

  • Стоимость ТМЦ на начало месяца: 370 X 10 = 3700 (руб.)
  • Стоимость 1-й новой поставки ТМЦ: 500 X 9.5 = 4750 (руб.)
  • Стоимость 2-й новой поставки ТМЦ: 500 X 9 = 4500 (руб.)
  • Средняя стоимость ТМЦ: (3700 + 4750 + 4500) : (370 + 1000) = 9.45 (руб.)

По этой средней стоимости и будут считаться списанные товары и высчитываться прибыль. Например, если ручки продаются по 15 рублей, и за месяц было продано 1100 ручек, прибыль конкретно за эти ручки будет считаться так:

1100 X 15 – 1100 X 9.45 = 6105 (руб.)

Преимущества метода расчета по средней себестоимости — в стабильности цены продаваемых материалов и простоте.

Однако с точки зрения налогового учета он не является оптимальным в том случае, когда, например, вы закупаете одни и те же ручки у одного и того же поставщика, и он постепенно снижает вам цены. Рассмотрим следующий вариант.

Метод ФИФО. Пример расчета

Это самый популярный метод расчета себестоимости. В нем используется принцип очереди. Предполагается, что первыми списываются товары, которые были поставлены раньше.

Отсюда и название метода FIFO (англ. «first in, first out» — «первый пришел, первый ушел»).

  1. При этом, за исключением случаев, когда важен срок годности, не обязательно сначала отгружать товары из более ранней поставки — это используется в расчетах как допущение.
  2. То есть себестоимость товаров, которые продаются первыми, считается по цене остатков из самой «старой» поставки.
  3. Когда остатки количественно исчерпываются, списание ТМЦ идет уже по цене следующей по времени поставки, затем — следующей, и так далее.

Пример расчета по методу ФИФО. Возьмем наш магазин «Канцтовары» с шариковыми ручками и точно такую же ситуацию, которая приведена выше.

У нас есть 370 шариковых ручек по 10 рублей и поставка двумя партиями по 500 ручек – сначала за 9 рублей 50 копеек, потом за 9 рублей. Продано 1100 ручек по 15 рублей. Считаем прибыль.

Первыми уйдут 370 ручек по 10 рублей — это 3700 рублей. Далее уходят 500 ручек по 9.5 рублей — это еще 4750. Остается 230 ручек по 9 рублей, это 2070 рублей.

1100 X 15 – (3700 + 4750 + 2070) = 5980 (руб.)

Как видно из примера расчета по методу ФИФО, показатель прибыли в данном случае ниже, чем в примере со средней стоимостью. Соответственно, налог на прибыль будет меньше.

Что лучше?

Оба этих метода вполне рабочие. Однако ФИФО считается более точным, чем метод средней себестоимости.

Тогда стоимость списываемых товаров будет наибольшей, а остатка — минимальной. Поэтому ответом на вопрос, что лучше, ФИФО или средняя себестоимость, в большинстве случаев будет первый вариант.

В складской программе

Несмотря на то, что метод ФИФО достаточно прост по части понимания принципа его действия, каждый раз считать себестоимость вручную очень трудоемко.

Особенно если у вас небольшой бизнес, а вы сами — и директор, и кассир, и бухгалтер, и главный закупщик. Гораздо проще, если вы просто вводите данные о поставках и продажах и тут же получаете результат.

Именно так можно работать с сервисом МойСклад. Программа полностью автоматизирует процессы торговли и сама считает себестоимость списанных товаров по методу ФИФО.

МойСклад вычисляет рентабельность для каждого товара или товарной группы, хранит и показывает текущие и исторические остатки, а также множество других данных, которые могут пригодиться.

Таким образом, вы экономите время и можете быть уверены в точности тех показателей, на основе которых принимаете решения.

Учетная политика компании

Согласно законодательству, организация сама выбирает, как именно считать себестоимость товаров. Важно, чтобы метод, которым вы считаете, обязательно был отражен в учетной политике компании.

Об этом говорится в 313 статье Налогового кодекса РФ, а также в пункте 73 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 октября 2001 г. № 119н.

Изменения в учетную политику можно вносить раз в год. То есть внести их вы можете и раньше, но действовать они по закону начнут в следующем году — в начале нового налогового периода.

Учетную политику составляет бухгалтер и утверждает руководитель организации.

Источник: https://www.moysklad.ru/poleznoe/shkola-torgovli/metody-rascheta-sebestoimosti/

Разбираем метод фифо на примере

Метод ФИФО – это метод списания материалов, при котором вначале списываются ранее купленные материалы. В итоге на остатке материалы числятся по цене наиболее соответствующей текущим ценам на рынке.

Рассмотрим простой пример. Имеются следующие данные по остаткам материалов на складе.

Метод ЛИФО и ФИФО в бухгалтерском учете: расшифровка, какой из способов оценки материалов отменен, особенности для склада, расчет Данные по остаткам материалов на складе

Определим себестоимость отпущенных материалов в производство методов оценки ФИФО.
(50 * 23 руб.) + (23*23 руб.) + (7 *22 руб.) = 1833 руб.

Остаток материалов составляет: 35 шт. по 22 руб., 30 шт. по 24 руб. на сумму 1490 руб.

Рассмотрим типовую задачку для закрепления материала. По данным бухгалтерского учета ООО «Старт» по состоянию на 01.01.2013г. на складе числятся следующие остатки материалов по счету 10.1:

Источник: http://finvopros.com/metod-fifo-primer-rascheta.html

Как складывается структура?

В бухгалтерском учете счет 99 относится к активно-пассивным, так как по кредиту можно увидеть обобщенную информацию о полученной прибыли, по дебету — все убытки, образовавшиеся в результате отраженных расходов.

Прибыли и убытки образуются с помощью:

В формировании итогов активное участие принимают постоянные и отложенные налоговые обязательства и активы.

Важный момент! Счет 99 является синтетическим. Аналитический учет должен вестись без мелкой детализации, группируя сведения, необходимые для формирования отчета о финансовых результатах.

Субсчета, на которых собирается информация:

  1. 99.01 «Прибыли и убытки от хозяйственной деятельности».
  2. 99.02 «Налог на прибыль».
  3. 99.07 «Прочие прибыли и убытки».
  4. 99.09 «Чистая прибыль/убыток».

В свою очередь, субсчета подразделяются на более мелкие группировки. Так, 99.02 формируется в результате движений:

  • 99.02.01 «Условный расход по налогу на прибыль»;
  • 99.02.02 «Условный доход по налогу на прибыль»;
  • 99.02.03 «Постоянное налоговое обязательство (актив)»;
  • 99.02.04 «Пересчет отложенных налоговых активов и обязательств».

Общество является получателем кредита по договору об открытии кредитной линии. Обеспечением по указанному договору являются договоры с поручителями (заключены 4 договора), при этом ни в одном из договоров поручительства не указано, что поручительство предоставляется совместно с третьим лицом или что по этому кредитному договору уже имеется поручительство другого лица. В договоре на открытие кредитной линии также не указывается, в каких размерах несет ответственность каждый поручитель. В каких суммах в данном случае обществу организовать учет на счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» в целях раскрытия информации в Пояснениях к бухгалтерской (финансовой) отчетности с учетом того, что аналитический учет по счету 008 должен быть организован по каждому полученному обеспечению?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В сложившейся ситуации поручительства третьих лиц не подлежат отражению на счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные».

Обоснование вывода:
Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее — Инструкция), счет 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» предназначен для обобщения информации о наличии и движении полученных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей, а также обеспечений, полученных под товары, переданные другим организациям (лицам).
Для обобщения информации о наличии и движении выданных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей предназначен счет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».
По договору поручительства поручитель обязывается перед кредитором другого лица отвечать за исполнение последним его обязательства полностью или в части (ст. 361 ГК РФ).
При неисполнении или ненадлежащем исполнении должником обязательств по кредитному договору поручитель и должник отвечают перед кредитором солидарно, если законом или договором поручительства не предусмотрена субсидиарная ответственность поручителя, а банк вправе предъявить требования об их уплате не только к должнику, но и к поручителю (п. 1 ст. 363 ГК РФ).
В данной ситуации организация заключила договор об открытии кредитной линии с банком. Поручителями перед банком выступили третьи лица.
То есть организация является должником по кредитному договору. Банк признается кредитором. Поручители заключают договоры поручительства с банком (кредитором). Таким образом, поручитель — это гарант должника перед кредитором.
Следовательно, гарантию в обеспечение обязательств по кредитному договору получает банк (кредитор). Соответственно, обеспечение выполнения обязательств по кредитному договору должника принимается к учету у банка (кредитора).
А поручитель, в свою очередь, отражает у себя в учете выдачу такого обеспечения на счете 009.
Поэтому считаем, что должник в своем учете не отражает обеспечения, полученные банком (кредитором) от его поручителей.
Специалисты Минфина России в сообщении от 29.12.2009 «О раскрытии информации о забалансовых статьях в годовой бухгалтерской отчетности организации» (далее — Сообщение) также разъясняют, что не рассматриваются в качестве полученных обеспечений поручительства третьих лиц по обязательствам отчитывающейся организации (п. 16 Сообщения). Смотрите также п. 15 Обобщения практики применения законодательства N ПЗ-5/2011 «О раскрытии информации о забалансовых статьях в годовой бухгалтерской отчетности организации» (далее — Обобщение).
В пп. «б» п. 11 Сообщения также разъясняется, что не рассматриваются в качестве обеспечения под собственные обязательства, выданные кредиторам организации поручительства третьих лиц по обязательствам отчитывающейся организации (смотрите также пп. «б» п. 10 Обобщения).
Информация о полученных обеспечениях в форме поручительств третьих лиц раскрывается в отчетности кредитора (заимодавца) (п. 15 Сообщения, п.п. 14, 16 Обобщения).
Таким образом, полагаем, что в сложившейся ситуации организация-должник не должна отражать на забалансовом счете 008 информацию о выданных банку третьими лицами поручительствах. Соответственно, такие обязательства не отражаются в разделе «Обеспечения обязательств» в пояснения к бухгалтерскому балансу.

Рекомендуем ознакомиться с материалами:
— Энциклопедия решений. Поручительство по кредитному договору;
— Энциклопедия решений. Пояснения к бухгалтерскому балансу «Обеспечение обязательств».

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Башкирова Ираида

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Горностаев Вячеслав

12 сентября 2017 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

кэсо что это в бюджете

Как вносить исправления в учет

Период обнаружения
ошибки

До 31 декабря
отчетного года
включительно

В месяце обнаружения

После окончания
отчетного года, но
до даты подписания
отчетности
руководителем

31 декабря отчетного года

После подписания
отчетности
руководителем, но
до ее представления
участникам общества

31 декабря отчетного года.
Если отчетность была
представлена иным
пользователям (например, в
ИФНС), то она подлежит замене

В месяце обнаружения —
если ошибка затронула
финансовый результат,
корректировка
отражается на счете 91
«Прочие доходы и
расходы»

После представления
отчетности
участникам, но до
ее утверждения ими

31 декабря отчетного года.
Пользователям направляется
пересмотренная отчетность
с информацией о замене
первоначальной отчетности и
с обоснованиями ее пересмотра

После утверждения
отчетности
участниками

В квартале обнаружения —
результаты корректировки
отражаются на счете 84
«Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)»

В месяце обнаружения —
результат
корректировки
отражается на счете 91

ОСНО

Пусть организация находится на общей системе НО и приобрела огнетушитель. В соответствии с требованиями безопасности были приобретены также топор, лопата, ведро. Стоимость каждого объекта МЦ менее 40000 руб. Можно вести учет отдельно, а можно сгруппировать все приобретения в один инвентарный объект, инвентарный щит. (см. ПБУ 6/1 п. 5,6, ПБУ 5/1 п. 3). И в этом случае его суммарная стоимость, очевидно, будет менее 40000 рублей. Рассмотрим учет приобретенного инвентарного объекта стоимостью 33000 рублей:

  • Дт 10-9 Кт 60 — 27966-10 — Отражен в учете пожарный щит.
  • Дт 19 Кт 60 — 5033-90 — Отражен в учете НДС.
  • Дт 60 Кт 51 — 33000-00 — Оплачены ТМЦ.
  • Дт 68 Кт 19 — 5033-90 — НДС к вычету.

Пусть крупная организация на ОСНО приобрела комплекс противопожарного оборудования, в который входят огнетушители, средства оповещения, ведра, лопаты, топоры.
Все ТМЦ, согласно ПБУ (см. выше), приняты к учету как единый инвентарный объект. Его стоимость суммарно составила 75000 руб., а оплата специалистов по установке и наладке – 5000 руб.

  • Д 08 К 60 — 63559-32 руб. — Отражена в учете противопожарная система.
  • Д 19 К 60 — 11440-68 руб. — Отражен в учете НДС со стоимости системы.
  • Д 08 К 60 — 4237-29 руб. — Отражены в учете услуги по установке и наладке.
  • Д 19 К 60 — 762-71 руб. — Отражен в учете НДС с услуг.

Далее 63559,32 +4237,29 = 67796,61:

  • Дт 01 Кт 08 — 67796-61 руб. — Противопожарная система введена в эксплуатацию.
  • Дт 60 Кт 51 — 80000-00 руб. — Оплачена система и услуги по ее установке (наладке).

11440,68+762,71= 12203,39: Д 68 К 19 — 12203-39 руб. — НДС к вычету.

Для контроля за движением огнетушителей в составе ТМЦ используют забалансовый учет или применяют ведомости учета инвентаря. Выбранный вариант необходимо прописать в учетной политике организации.

Амортизация

В налоговом учете амортизируемым признается имущество стоимостью от 100 тыс. руб. Следовательно, оба приведенных выше расчета имеют отношение к неамортизируемому имуществу с позиции НУ. В то же время бухгалтерский учет признает амортизируемым имущество от 40 тыс. руб. Во втором рассмотренном примере объект противопожарного назначения, принятый нами к учету, будет амортизироваться в целях БУ.

Чтобы избежать появления временных разниц и дополнительных расчетов, рекомендуется прописать в учетной политике следующее: в налоговом учете аналогично с бухгалтерским стоимость объектов в интервале 40-100 тыс. руб. также будет списываться в течение определенного времени, а не одномоментно. Статья 254 НК РФ (п. 1 пп. 3) позволяет налогоплательщику выбирать способ списания самостоятельно, если объект с точки зрения НУ не является основным средством.

Рейтинг
( Пока оценок нет )
Юрист со стажем 9 лет - Сергей / автор статьи
АВРОРА ЮРИСТ